На сайте представлена бесплатная коллекция рефератов, курсовых, докладов для самостоятельного написания студенческих работ.
Каждый реферат доступен для скачивания и использования по вашему усморению.
Какие международные стандарты регламентируют получение информации о проверяемых объектах и получения аудиторских доказательств (свидетельств)?
Вопрос получения аудитором знаний о бизнесе клиента рассматривается в стандарте 310 «Знания бизнеса». Знание (понимание) бизнеса клиента необходимо для выявления событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность или на процесс аудита. Аудитору необходимо получить достаточный объем знаний о бизнесе, для того чтобы лучше понимать события, операции и методы работы, осуществляемые клиентом и оказывающие существенное влияние на отчетность, ход проведения аудиторской проверки и само аудиторское заключение.
Аудитор не может располагать тем объемом знаний о бизнесе, которым располагает руководство клиента, поэтому аудитор должен тщательно разработать процесс получения таких знаний.
Стандартом указываются первоочередные вопросы, которые должен рассмотреть аудитор: общие экономические факторы, в том числе общий уровень экономической деятельности (спад или рост); отраслевые факторы и условия, в том числе цикличность или сезонность деятельности, состояние отраслевого рынка и конкуренции в отрасли; индивидуальные особенности клиента, в том числе характеристики управления и его структура, особенности финансово-хозяйственной деятельности, условия подготовки финансовой отчетности.
Опираясь на этот перечень, аудитор еще до заключения договора должен получить предварительные сведения о бизнесе и их достаточность для дальнейшего проведения аудита.
После заключения договора аудитору необходимо расширить знания о бизнесе. Этот процесс продолжается на протяжении всей проверки.
Источники получения сведений о бизнесе клиента: опыт предыдущей работы с данным клиентом и с аналогичными субъектами; беседа с сотрудниками клиента, в частности с внутренними аудиторами, обзор их отчетов; беседы с иными аудиторами и экспертами, которые оказывают услуги данному клиенту; публикации о клиенте и о отрасли в СМИ; и нормативные акты, оказывающие влияние на деятельность клиента; посещение административных и производственных помещений; обзор внутренних документов клиента, в частности протоколов заседаний общих собраний акционеров или учредителей, совета директоров, производственных совещаний; рассмотрение должностных инструкций, программ развития клиента.
Полученные аудитором знания бизнеса служат основой для последующего выражения профессионального мнения аудитора относительно значительной части аспектов его финансово-хозяйственной деятельности. Требование о получении знаний о бизнесе распространяется не только на аудиторов, но и на их ассистентов, при этом они должны запрашивать необходимую информацию и делиться между собой.
Международные рекомендации в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите, содержатся в стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства». Данный стандарт включает следующие разделы: введение, достаточные и уместные доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств.
Под аудиторскими доказательствами понимается информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности организации. Подтверждающая информация, полученная из других источников, также относится к аудиторским доказательствам.
С целью формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Уместность является качественной характеристикой.
Согласно международной практике аудитор самостоятельно подходит к оценке достаточных и уместных аудиторских доказательств. При этом он должен выполнять следующие правила. Для того чтобы подтвердить какое-либо утверждение, аудитор собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера. Он вправе не проверять всю имеющуюся информацию. Это связано с тем, что проверка может носить выборочный характер и основывается на соблюдении правил МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки».
Для получения аудиторских доказательств проводится комплекс тестирования. Тестирование осуществляется двумя способами – проведением тестов контроля и процедур проверки по существу. Тесты контроля применяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом доказываются два аспекта: 1) надлежащая организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений; 2) эффективное функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода.
Тесты, которые проводятся для получения аудиторских доказательств и обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, относятся к процедурам проверки по существу. Эти процедуры делятся на два вида: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.
Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера. По источникам получения аудиторские доказательства делятся на внутренние и внешние. Кроме того, аудиторские доказательства бывают визуального, документального и устного характера.
Аудиторская практика подтверждает требование названного стандарта относительно сбора различных аудиторских доказательств, а именно: аудиторские доказательства должны быть собраны из различных источников и иметь различный характер. При этом доказательства не должны противоречить друг другу, тогда они могут быть признаны убедительными и обеспечат более высокую степень уверенности в достоверности финансовой отчетности.
Если аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.
В дополнение к стандарту 500 «Аудиторские доказательства» в международной аудиторской практике применяется стандарт 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей». Данный стандарт содержит рекомендации, которые помогают аудитору получить доказательства по отдельным особым суммам финансовой отчетности и особым сведениям, и следующие разделы: введение, присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов; подтверждение дебиторской задолженности; запрос о судебных делах и претензиях; стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; информация по сегментам.
|
Количество просмотров: 5591
Ключевые слова для данной страницы: аудит, международные стандарты аудита, стандарты
Посмотреть что еще читают
| |
|
